Los elementos cuantitativos del impuesto sobre la renta costarricense y la normativa contable

Abstract

El proyecto de investigación está basado teóricamente en un marco de acción de la legislación del impuesto sobre la renta costarricense y de una relación especialmente financiera y contable en cuanto sus elementos medibles del impuesto sobre la renta, llamados Elementos Cuantitativos, para llegar a determinar así la obligación tributaria de un contribuyente, en términos monetarios.

El tema que se estudia se relaciona con las Ciencias Administrativas, por tratarse la investigación de una serie conceptos de la Administración Pública y de la Administración Privada, que a la vez están relacionados con la especialidad del Posgrado de Ciencias de la Administración de la UNED.

Se hace evolución que ha tenido la legislación del impuesto sobre la renta costarricense, vigente en este momento en el país, Ley 7092, desde el año 1988.

Se estudia la normativa contable a la par de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y para el establecimiento de los Elementos cuantitativos, que se usa internacionalmente, denominada las Normas Internacionales Información Financiera, NIIFs, así como la normativa contable aprobada por el Colegio de Contadores Públicos, como órgano oficial en el país y la normativa contable homologada por la Administración Tributaria costarricense.

Se analizan los principales contrastes de la Ley actual, con el Proyecto de Ley de Renta Global del Impuesto Sobre la Renta, a efecto de determinar los alcances, similitudes y diferencias que entrarán a regir en su oportunidad, cuando el proyecto tenga su ejecutividad requerida.

La principal pregunta de la presente investigación es: ¿Cuál es la relación existen entre los Elementos Cuantitativos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Costarricense y la Normativa Contable? Se estudian tres sub-problemas que son:

¿Cuáles son las bases imponibles del impuesto sobre la renta en Costa Rica?, ¿Existe la normativa contable necesaria aprobada y armonizada en el país?, ¿Cuáles son los contrastes más importantes entre la Ley actual y el Proyecto de Renta Global?

El propósito general de esta investigación es conocer la relación que existe entre la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la normativa contable que se aplica en el país, en la determinación de los Elementos Cuantitativos.

La presente investigación es de tipo cualitativa y el método utilizado en la investigación es el Hermenéutica-Dialéctico, por tratarse del análisis de datos de los textos, desarrollo de cuestionarios, desarrollo de ejercicios prácticos y opiniones de diferentes personas interesadas en el tema, además, de contar con opiniones de expertos en el país.

Se desarrollan cinco categorías básicas de estudio, que son: La Ley actual del Impuesto Sobre la Renta y el Proyecto de Renta Global. La Normativa Contable Internacional, la Normativa Contable aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, así como la normativa contable adoptada por la Administración Tributaria .

Como parte de la estrategia metodológica en la presente investigación se hicieron las revisiones del proyecto de investigación desde los cursos del Programa Doctoral en Ciencias de la Administración, candidatura teórica y práctica sobre el tema, así como revisiones por parte del Director de la Tesis, los Lectores, la Filóloga y el Director del Programa Doctoral en Ciencias de la Administración.

Los principales instrumentos utilizados en la investigación fueron cuadros para el análisis de los datos de los textos, revistas, leyes, artículos, enlaces de internet y otros, así como gráficos, cuadros, matrices para el análisis de datos, diagramas, cuestionario con expertos y ejercicios prácticos.

El trabajo de recopilación de la información desde el desarrollo de los diferentes cursos de este Posgrado en Ciencias de la Administración, así como en la preparación del mismo de todo el estudio, se llevó a cabo únicamente por el participante que suscribe la investigación.

Los principales hallazgos y propuestas de esta investigación son:

• Se conoció con claridad la relación existente entre los Elementos Cuantitativos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta costarricense, desde el punto de vista de la legislación actual, así como desde el punto de vista de la normativa contable-financiera requerida en el país.

• Se estudió con profundidad los Elemento Cuantitativo Ingreso gravable, el gasto deducible, la base imponible, la tarifa y la cuota, desde la perspectiva de la persona jurídica, como de la persona física.

• Se encontró que existe una diferencia importante entre la aplicación de la normativa contable aprobada por el Colegio de Contadores Públicos en el país y la normativa contable aplicada por la Administración Tributaria.

• Se determinó en el análisis que existen contrastes importantes entre la Ley actual del impuesto Sobre la Renta y el Proyecto de Renta Global, para lo cual en los procedimientos de cálculo para la determinación del impuesto sobre la renta actual se usan varias bases imponibles y en el proyecto es de una sola base imponible de cálculo.

• Se encontró que el sistema de impuesto sobre la renta actual para personas físicas es poco progresivo en comparación con lo establecido en el proyecto de Renta Global, lo que conviene ser valorado

por las Autoridades del Gobierno, a la luz de la progresividad, elasticidad, equidad y la carga tributaria que el país necesita.

• Se propone la Administración Tributaria estudiar con más detalle los informes de la Contraloría General de la República a efecto de profundizar sobre los elementos sensibles de recaudación que se indican en los mismos, sus hipótesis que se usaron, cuyas cifras podría ayudar en mucho a resolver los problemas del déficit fiscal, obra social del Estado y una mejor distribución de los ingresos en el país, como bien se comprende que se ha estado realizando.

• Se concluye que la presente investigación muestra un aporte al análisis integral de los Elementos Cuantitativos del Impuesto Sobre la Renta costarricense, desde una perspectiva, tributaria, contable y financiera, que ayuda a un mejor entendimiento Administración Tributaria y el contribuyente.

Finalmente en el desarrollo de la presente investigación se consideró que los grandes objetivos planteados, además, de los propósitos y estrategias definidas, han quedado en su mayoría demostrados, lo que se espera no solo cumplir a satisfacción con los requerimientos universitarios, en el Programa Doctoral en Ciencias de la Administración de la UNED, si no que los datos estudiados sirvan de base para el reforzamiento de algunas decisiones en el país, en materia del Impuesto Sobre la Renta, así como de base para futuras investigaciones en este campo.